Начисление НДС в сметной документации и заключение договоров с «упрощенцами»

При определении сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр за итогом сводного сметного расчета приводится сумма НДС, принимаемого в размере, установленном законодательством Российской Федерации. НДС (налог на добавленную стоимость) - это федеральный косвенный налог, которым облагается добавленная стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1 - 12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, за исключением стоимости работ и услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Не подлежат начислению НДС некоторые виды медицинского оборудования, пассажирские перевозки всеми видами транспорта по единым тарифам, работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия, работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами и др. перечисленных в статье 149 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 8.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) сметная стоимость используется при определении НМЦК. В соответствии с «Порядком определения НМЦК», утвержденным приказом Минстроя России от 23.12.2019 № 841/пр определение НМЦК и начальной цены единицы товара, работы, услуги производится с учетом НДС по ставкам, установленным для соответствующего вида товаров, работ и услуг, за исключением случаев, когда уплата НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не производится. Таким образом и в сводном сметном расчете стоимости строительства, и в НМЦК, а также в смете контракта начисляется НДС, если виды работ не попадают под исключения статьи 149 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 34 Закона о контрактной системе, утвержденного ФЗ-44 от 05.03.2013 (далее – ФЗ-44) контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт. Строительные компании освобождаются от уплаты НДС, если они находятся на специальном режиме налогообложения, например, упрощенной налоговой системе (далее – УСН). Такие подрядчики при определении своего ценового предложения должны учитывать все накладные расходы, а также налоги и сборы, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями НК РФ. Таким образом, с учетом положений 44-ФЗ, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере.

Рассмотрим пример: сметная стоимость составляет 100 млн.руб., с учетом НДС – 120 млн.руб. При определении НМЦК была учтена фактическая и прогнозная инфляция и цена составила 125 млн.руб. с НДС. Подрядчик, работающий на обычной системе налогообложения, т.е. плательщик НДС предложил цену 123 млн. руб., а «упрощенец» - 121 млн.руб. Значит заказчик должен заключить контракт с подрядчиком, предложившим наименьшую цену на 121 млн.руб. и цена договора НДС облагаться не будет, так как подрядчик не является плательщиком НДС и находится на специальном режиме налогообложения.

Подробные разъяснения по заключению контракта с «упрощенцем» даны Министерством финансов Российской Федерации в письме от 15.08.2022 № 03-07-11/79299. Эти разъяснения касаются и формирования сметы контракта в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минстроя России от 23.12.2019 № 841/пр. В методике установлено, что в смете контракта в случае заключения контракта с лицами, не являющимися в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах плательщиками НДС, значения в строке «Твердая цена контракта с НДС» не указываются.

До утверждения методик определения сметной стоимости строительства и определения НМЦК и составления сметы контракта, часто подрядчик предлагал при расчете своего ценового предложения формулу компенсации НДС при УСН. Порядок расчета компенсации приводит письмо Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, которое актуализировано согласно повышению ставки НДС с 01.01.2019 до 20%. Для компенсации при УСН формула такова:

Компенсация НДС = (Материалы + (Затраты на эксплуатацию механизмов и оборудования – Зарплата работников) + Накладные расходы х 0,1712 + Сметная прибыль х 0,15) х 20%, где:

• 0,1712 — составная часть материалов в накладных расходах согласно п. 4 приложения 8 к МДС 81-33.2004;

• 0,15 — составная часть материалов в сметной прибыли, упомянутая в письме № НЗ-6292/10. Допускается учесть рекомендации Госстроя или согласовать иной коэффициент с заказчиком;

• 20% — ставка НДС. о сути, все затратные статьи сметы складываются и умножаются на действующую ставку НДС. При этом накладные расходы корректируются на коэффициент 0,1712, а сметная прибыль – на согласованный сторонами показатель.

Но уже Минрегион России, предшественник Минстроя России, письмом от 16.01.2012 № 1076-08/ДШ-05 отметило, что пример расчета затрат на уплату НДС при УСН, приведенный в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, носил справочный характер и утратил свое значение. А также Главгосэкспертиза России письмом от 12.07.2021 № 01-01-17/10533-НБ дала разъяснение, что сведения о письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 не включены в ФРСН и поэтому не применяются при расчетах.

При заключении контрактов на основании конкурсных процедур цена контракта определяется по цене, предложенной подрядчиком, уже с учетом всех компенсационных выплат. При этом все налоги, выплаты и затраты подрядчика уже учтены в его ценовом предложении и не расшифровываются в смете контракта.  

На примере выше мы видели, что подрядчик- «упрощенец» предложил цену 121 млн.руб., при этом, он рассчитал свои предполагаемые затраты, учел расчет компенсации НДС на приобретение материалов, ГСМ и другие расходные статьи, то есть использовал подобные формулы при определении ценового предложения, но не показывал эти расчеты, а предложил свою цену, которая оказалась наименьшей (в примере).

С закупками все понятно, заключается контракт по цене, наименьшей, предложенной участниками закупки вне зависимости от их формата налогообложения, а как посчитать цену прямого контракта, если он заключается с «упрощенцем»?

УСН освобождает подрядчика от уплаты НДС, но НК РФ предусматривает несколько ситуаций, когда плательщики УСН ведут учёт НДС, например, при выполнении договоров строительного подряда с компаниями на ОСНО — нужно учесть и компенсировать затраты на НДС, который уплачен в составе стоимости материалов, ГСМ, расходных инструментов.

Компенсация НДС при УСН - это одна из статей расходов в смете, которую подрядчик составляет для заказчика. Эта компенсация, как и все статьи сметы, включается в общую стоимость затрат на выполнение работ (пункт 3 статьи 709 ГК РФ), поэтому она отражается в налоговом учете в составе этой стоимости и отдельно ее не учитывают. Компенсацию НДС при УСН предусматривают в смете, чтобы защитить подрядчика-«упрощенца» от убытков, которые могут возникнуть из-за того, что он не вправе предъявить НДС заказчику, так как не является плательщиком этого налога (пункты 2, 3 статьи  346.11 НК РФ).

Материалы, а также работы, услуги сторонних организаций, которые нужны подрядчику для выполнения заказа и которые включаются в смету, он может покупать у тех, кто применяет общую систему налогообложения. Соответственно, продавцы дополнительно к цене приобретенных товаров (работ, услуг) предъявят к оплате ему НДС, а он предъявить НДС заказчику не сможет (пункт 1 статьи 168, пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Заказчик оплатит стоимость материалов (работ, услуг) без НДС, и в результате этот налог ляжет на плечи подрядчика. Чтобы этого не происходило, в смету отдельной строкой включают дополнительную статью затрат - компенсацию НДС при УСН, чтобы покрыть расходы подрядчика на предъявленный ему НДС. Как же рассчитать эту компенсацию? Официально действующей формулы для расчета не предлагается, поэтому заказчик и подрядчик на этапе заключения контракта договариваются о компенсации. Например, можно рассчитать компенсацию НДС от стоимости материалов и оборудования, заложенных в смету. А вот рассчитать и подтвердить этот расчет доли ГСМ и расходных инструментов в стоимости машино-часа эксплуатации машин и механизмов на сегодняшний день невозможно.

Согласованная таким образом цена контракта также, как и при конкурсной закупке оформляется в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минстроя России от 23.12.2019 № 841/пр по смете контракта.