Косвенные расходы: как оптимально распределять их в условиях современной экономики

Как известно, косвенные расходы – это затраты, которые невозможно напрямую списать на производство той или иной продукции или услуги, их можно включить в стоимость только на основании выбранных и закрепленных в учетной политике методов. Часто косвенные расходы называют накладными, особенно это характерно для государственных учреждений. В чистом виде накладные расходы – это не то же самое, что косвенные, по экономическому содержанию это разные расходы. Но мы не можем игнорировать сложившуюся практику.

Данная тема будет интересна экономистам, которые занимаются вопросами расчета и обоснования себестоимости продукции или услуги. В работе будет предложен наиболее эффективный метод учета косвенных расходов с учетом особенностей современной кризисной экономики.

Для начала перечислим наиболее используемые методы учета косвенных затрат:

1. Заработная плата производственных рабочих. Суть метода состоит в том, что в структуре общего фонда оплаты труда выделяют заработную плату производственных рабочих для каждого вида продукции. В зависимости от полученной доли распределяют косвенные расходы. Метод хорош только в том случае, если можно четко разделить производственных рабочих, выполняющих отдельные виды продукции. Однако, если на предприятии одни и те же рабочие производят несколько видов продукции, то метод применить трудно, реально это возможно применять только при наличии системы нормирования труда. Известно, что в большинстве организаций одни и те же работники производят несколько видов продукции. Если в организации, как было сказано выше, введено нормирование труда, то можно рассчитать норму времени или выработки для каждого вида продукции, а затем, зная стоимость единицы труда, определить заработную плату рабочих, производящих каждый отдельный вид продукции.

Часто в качестве базы для распределения используют время работы производственных рабочих, но это опять же реализуемо только либо при наличии системы нормирования труда, либо при фиксации трудоемкости работ по факту. Затрудняет использование метода то, что некоторые затраты труда не учитываются в нормировании. Сложно охватить нормированием все трудовые функции, придется серьезно вложиться в систему нормирования труда.

Также в качестве базы для расчета косвенных затрат используют отработанные машино-часы производственного оборудования. Но их еще сложнее учесть для определения пропорции распределения затрат.

1. Косвенные затраты часто распределяют посредством метода стандарт-костинг. В отечественной практике аналогом является нормативный метод. С точки зрения учета косвенных затрат эти два метода не различаются. В обоих случаях рассчитываются нормативы косвенных затрат в виде процента от какой-то базы. Процент жестко установлен, например 30 %. Базой чаще всего выступают себестоимость или выручка.

Данный подход предполагает не только установление процентных величин косвенных затрат от какой-либо базы, но и их определение в фиксированных суммах. Например, почтово-канцелярские расходы на пакет услуг 2000 руб. и т. п. Сложность установления нормативов связана с необходимостью проведения работ по их определению. Метод достаточно эффективен, но он потребует постоянного сопоставления фактических затрат с нормативными и последующего анализа. При нормировании затрат не всегда учитываются все компоненты (например, незапланированные затраты, по сути, накладные).

Многие организации используют комбинированный метод, когда какие-то затраты нормируются в абсолютных величинах, а какая-то их часть учитывается в процентном соотношении.

Главная особенность данного подхода состоит в необходимости постоянной экономической работы над нормами затрат (возможно, содержание экономистов в штате, что отягощает затраты).

1. Сумма прямых затрат как основа для распределения косвенных затрат. В этом случае разделение косвенных затрат производится пропорционально затратам на основные материалы и заработную плату основных производственных рабочих. Как вариант, используют распределение только по стоимости материалов, объясняя тем, что их легко учесть. Метод может использоваться только в том случае, если в организации необходимо распределить косвенные затраты на производство товаров, а если организация производит товары и еще оказывает услуги, то метод становится не применим. Сегодня в условиях кризиса в структуре доходов и расходов организации значительную роль занимает неосновная деятельность. В составе финансовых результатов высока доля внереализационных доходов. Связано это с тем, что для производственных компаний наступил кризис, который последовал за локдауном. Связан он с кризисом перепроизводства, когда предложение товаров значительно превышает спрос на них. В этих условиях даже крупные промышленные компании выживают за счет внереализационной деятельности, например, многие сдают в аренду производственные мощности. Такая ситуация делает использование данного метода для распределения косвенных расходов невозможным, так как надо делить эти расходы между производством товаров и услугами. Но затраты на материалы при оказании услуг либо равны нулю, либо несопоставимы малы по сравнению с затратами на материалы при производстве продукции, что делает данный метод распределения косвенных затрат при наличии побочных сфер деятельности из сферы услуг неприменимым.

2. Какой же метод тогда наиболее приемлем в таких условиях? Наиболее эффективен во всех смыслах метод распределения косвенных расходов в зависимости от доли в общей выручке всех товаров и услуг. Каждый вид деятельности привносит в выручку определенный вклад, или долю, которую можно перевести в проценты. Ровно такую же долю косвенных расходов он должен окупать.

Метод прост, понятен, прозрачен и доступен. При помощи него можно распределить косвенные расходы между всеми видами деятельности: и производством товаров (если речь идет о промышленной компании), и оказываемыми услугами (без которых сейчас организация обойтись не может).

Однако и у этого метода есть некоторые ограничения. Он применим, если в организации не происходит чего-либо экстраординарного, она поддерживает постоянное функционирование. Бывают ситуации, когда необходимо лавировать косвенными издержками для того, чтобы решить проблемы ценообразования в организации.

Например, в условиях запуска новой продукции или новой услуги у организации есть потребность победить своих конкурентов по цене. Мне приходилось решать проблемы, когда организация поставила цель выйти на рынок, создала бизнес-проект или уже его начала реализовывать, и столкнулась с ситуацией, что у конкурента цена на продукции ниже или равна себестоимости исходной организации. Таким образом, организация неконкурентоспособна по цене.

В такой ситуации лучше не использовать выше приведенный метод, а подумать над тем, какой метод распределения косвенных затрат может позволить снизить себестоимость. Разумеется, необходимо вносить изменения в учетную политику организации.

Если организация уже производит несколько видов продукции (услуг), то надо создать такой учет косвенных расходов, чтобы на необходимый для снижения цены товар (услугу) приходилось относительно небольшое количество косвенных издержек.

Например, если запускается продукция с большим количеством машинного труда и малолюдными технологиями, то надо ввести метод распределения косвенных затрат на основе трудоемкости (выше описан метод). Это позволит на вновь запускаемый товар (услугу) переложить относительно небольшую часть косвенных издержек, а перенести их основную долю на другие товары (услуги). Если же вводится товар (услуга) с большим количеством человеческого труда (высокой трудоемкостью), то целесообразно в основу распределения положить, например, машино-часы или любой другой показатель, который не связан с трудоемкостью. Цель в этом случае: перенести косвенные затраты с того товара (услуги), который должен конкурировать по цене, на товар (услугу), ценообразование которого не столь актуально.

При этом надо понимать, что цену на конечный товар (услугу) можно снизить до уровня конкурентоспособности в любом случае, даже перейдя в зону убытка. Ведь для организации важна не цена или доход от отдельного вида деятельности, а общий финансовый результат.

Однако перед экономистами часто ставят задачу, особенно в современных условиях, снизить цену до уровня конкурентоспособной. И здесь анализ методов расчета косвенных издержек весьма актуален.

В таком случае лучше пересчитать косвенные издержки приведенными здесь методами, выбрать наиболее приемлемый для конкретной ситуации и затем, конечно, утвердить его в своей учетной политике.