Экспертиза и аудит контракта: особенности проведения и вопросы контрольно-ревизионных органов

В процессе реализации инвестиционного проекта на всех этапах жизненного цикла проводится экспертиза и аудит сметной документации. На этапах планирования и архитектурно-строительного проектирования сметные расчеты проходят экспертизу, а на этапе строительства проводится аудит исполнения контракта или договора.

Аудит – это проведение проверки финансовой отчетности и данных учета. Во время аудита проводится также проверка проектной, сметной и исполнительной документации, стоимости строительных работ, фактически выполненных работ в сравнении с проектной и технической документацией.

Переход в 2020 году на методологию «сметы контракта» переносит внимание аудиторов с актов выполненных работ, сформированных по локальным сметным расчетам на сметную документацию в составе проектной документации. Смета контракта, сформированная по стоимости конструктивных элементов, конструктивных решений и комплексов (видов) работ, составляется заказчиком как проект на этапе подготовки закупочной документации и определения начальной максимальной цены контракта (далее – НМЦК) и окончательно формируется с учетом тендерного коэффициента после закупки. Аудиторы проверяют алгоритм составления проекта сметы контракта, состав затрат конструктивного элемента, конструктивного решения или комплекса (вида) работ в соответствии с Порядком определения НМЦК и составления проекта сметы контракта, утвержденного приказом Минстроя России от 23.12.2019 № 841/пр (далее – Порядок). Сметная документация, основана для составления проекта сметы контракта как правило проверяется на соответствие правильности применения сметных норм или единичных расценок, повышающих коэффициентов, применяющихся при выполнении работ в усложненных условиях, а также технологическими особенностями выполнения работ.

Проверяется порядок определения стоимости материальных ресурсов и оборудования. Аудиторы считают нарушением, если стоимость материалов, конструкций определяется по данным конъюнктурного анализа, если в СНБ имеются данные по стоимости таких материальных ресурсов. Включать в сметный расчет стоимость материальных ресурсов и оборудования возможно по конъюнктурном анализу только в случае отсутствия текущих цен в ФГИС ЦС или базовых цен в СНБ. Проверяется транспортная составляющая стоимости материальных ресурсов – транспортные схемы должны быть проработаны в составе проекта организации строительства. Аудиторы проверяют правильность расчета объемов работ, предусмотренных проектными решениями. Выявленные нарушения и ошибки в проектной документации относятся к нарушениям в сфере закупочной деятельности и определении НМЦК.

Также проверяется правильность расчета индексов фактической и прогнозной инфляции при расчете НМЦК, а в случае выявления нарушений при расчете НМЦК заказчик привлекается к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) статьей 7.29.3.

Аудиторы отмечают ошибки, связанные с исполнением Порядка:

• отсутствие в составе документов закупки ведомости объемов конструктивных решений, проекта сметы контракта;

• не соответствие сметы контракта и ведомости объемов конструктивных решений;

• не выделение отдельной строкой оборудования, если оно выделяется как основное средство при бухгалтерском учете.

Аудиторы также замечают неоднообразный подход заказчиков к формированию конструктивных элементов, конструктивных решений и комплексов (видов). Но это замечание аудиторов не обосновано, так как Порядок не является шаблоном для составления сметы контракта, а определяет алгоритм для заказчика в формировании конструктивного элемента, конструктивного решения или комплекса (вида) работ. Для заказчика процесс формирования проекта сметы контракта является творческим процессом и непонимания между заказчиком и аудиторами будут по этому поводу возникать. Заказчику нельзя формировать конструктивные элементы, конструктивные решения или комплексы (виды) работ без привязки к технологическому процессу строительства, графику выполнения работ.

Детализация (группировка) работ и затрат выполняется с учетом объемно-планировочных и конструктивных особенностей объекта таким образом, чтобы в отдельные позиции были сформированы технологически законченные элементы объекта, включающие комплекс работ и затрат (в том числе, вспомогательных, сопутствующих основному виду работ и затрат), необходимых для их возведения или устройства. Детализация (группировка) конструктивных решений (элементов), комплексов (видов) работ осуществляется таким образом, чтобы было возможно однозначно идентифицировать начало, окончание и содержание работ для удобства их приемки и оплаты в ходе реализации контракта в соответствии с графиком выполнения подрядных работ, являющимся обязательным приложением к контракту.

При исполнении контрактов аудиторы обращают внимание на фактическое исполнение контракта. Проверяется юридическое наполнение контракта, включение положений типовых условий контракта на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, сносу объекта капитального строительства, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.2023 № 1066. Ранее до 01.09.2023 действовали типовые условия контрактов, утвержденные приказом Минстроя России от 09.01.2020 № 9/пр.

Аудиторы проверяют фактические объемы работ, которые были приняты и оплачены заказчиком. Очень часто выявляются нарушения по несоответствию принятых фактически работ проектным решениям, оплачиваются фактически не выполненные работы. Переход на смету контракта вызывает много вопросов у заказчиков: каким образом осуществлять приемку работ при несовпадении фактически выполненных работ проектным решениям. Методика составления сметы контракта, утвержденная также приказом от 23.12.2019 № 841/пр (далее – Методика) определяет порядок внесения изменений в смету контракта, связанных с изменением объемов работ, предусмотренных проектной документацией и выполнением дополнительных работ, не предусмотренных проектом.

Приемка объемов работ с расхождениями от проектных решений противоречит положениям статьи 743 Гражданского кодекса Российской Федерации: подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. Таким образом, приемка и оплата фактически выполненных работ, не соответствующих проектным решениям является нарушениям, которые будут зафиксированы аудиторами при проверке.

Аудиторы обращают внимание на необоснованное изменение существенных условий контрактов: объемов работ, цены и сроков исполнения. Изменение существенных условий государственных контрактов может быть обосновано положениями статьи 95, Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – 44-ФЗ) и Постановлениями Правительства Российской Федерации от 09.08.2021 № 1315 и от 16.04.2022 № 680. Заказчик в соответствии с законодательством может изменить существенные условия контрактов при условии их правильного оформления и обоснованности. Например, аудиторы отмечают недостаточное подтверждение увеличения стоимости контрактов в связи с увеличением стоимости строительных материалов и оборудования. По их мнению подрядчик должен предоставить доказательства своей невозможности исполнить контракт по первоначальной цене данными бухгалтерской отчетности.

При приемке работ аудиторы обращают внимание на качество строительных материалов и отмечают, что приемка и оплата работ осуществляется без подтверждения качества и происхождения материальных ресурсов. Также аудиторы обращают внимание на замену материалов при исполнении контрактов. По мнению Минфина России такая замена возможна, но на улучшенные материалы, без изменения цены контракта, а вот замена на материалы, характеристики которых хуже, заложенных проектными решениями, не допускается. При исполнении контракта по согласованию заказчика с поставщиком допускается поставка товара, характеристики которого являются улучшенными по сравнению с установленными в контракте (письмо Минфина России от 20 октября 2017 г. № 24-02-08/70126). На основании ч. 7 ст. 95 44-ФЗ можно только заменить уже предусмотренные контрактом товары, работы, услуги на другие без изменения их количества, цены контракта, а также других условий контракта.

Проведение аудита регулируется законодательством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2020 № 100 утвержден Федеральный стандарт внутреннего финансового контроля и аудита по которому контрольно-ревизионные органы и объекты проверки имеют права и обязанности. Использования данного стандарта позволит всем сторонам взаимодействовать при аудиторских проверках в рамках законодательства и избегать нарушений и превышения полномочий.